Право
Навигация
Реклама




 

Ресурсы в тему
Реклама

 

 

ПИСЬМО ГНИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 26.12.95 N 11-13/21050 ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)  обновление

<<< Назад


           ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                                ПИСЬМО
                  от 26 декабря 1995 г. N 11-13/21050

                ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

            (в ред. письма ГНИ по г. Москве  от 17.01.1997
                             N 11-13/850)

      Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии
   с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от
   08.12.95 N   03-3-10/852   направляет   ответы   на   поставленные
   территориальными государственными  налоговыми  инспекциями  города
   вопросы,  возникающие в ходе  исчисления  и  взимания  подоходного
   налога.
      1. Вопрос
      ---------
      С введением  в  действие  с  01.01.92  Закона  РФ "О подоходном
   налоге с физических лиц" положения  письма  Министерства  финансов
   СССР  от 21.02.91 N 15 "О подоходном налоге со страховых платежей"
   по рисковым видам страхования утратили свою силу.
      При решении  вопроса   о   налогообложении   сумм,   получаемых
   гражданами по   страхованию,   осуществляемому   за  счет  средств
   предприятий,   письмом    Госналогслужбы    России   от   25.06.92
   N ВП-6-03/202  рекомендовано  руководствоваться   подпунктом   "ф"
   пункта  8   Инструкции   Госналогслужбы   РФ   от   20.03.92  N  8
   по  применению Закона РФ "О подоходном налоге с  физических  лиц",
   которым   определено,   что   суммы,   получаемые   гражданами  по
   страхованию, не  включаются  в  совокупный   доход   граждан,   за
   исключением тех случаев,  когда страховые взносы по накопительному
   страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений
   и организаций.
      С 28.12.94 страховые выплаты,  получаемые физическими лицами по
   обязательному   государственному   страхованию  или  по  договорам
   добровольного страхования,  не  включаются  в  состав  совокупного
   годового  дохода,  за  исключением  тех  случаев,  когда страховые
   взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств
   предприятия,   учреждения   или   организации,   а   также  других
   работодателей.
      Требуется разъяснение:
      - какие   виды  страхования  относятся  к  накопительному  и  к
   рисковому;
      - следует ли производить удержание подоходного налога с доходов
   физических лиц  в  случае,  когда  страховые  взносы   произведены
   предприятиями, учреждениями   или   организациями   по   рисковому
   страхованию с 01.01.92 по 28.12.94?
      Ответ
      -----
      При решении вопроса о налогообложении тех  или  иных  страховых
   выплат, производимых  физическим  лицам  с 01.01.92 по 27.12.94 по
   договорам добровольного страхования,  заключенным за счет  средств
   предприятий,  учреждений и организаций,  следует руководствоваться
   положениями  подпункта  "ф"  пункта  8  Инструкции  Госналогслужбы
   России  от  20.03.92  N  8  в редакции,  действовавшей в указанный
   период.
      В соответствии с  подпунктом  "ф"  пункта  1  статьи  3  Закона
   Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном  налоге  с
   физических  лиц"  в  целях  налогообложения  в  совокупный  доход,
   полученный  физическими  лицами  в  налогооблагаемый  период,   не
   включаются страховые выплаты, получаемые этими лицами по договорам
   добровольного страхования,  если страховые взносы были уплачены за
   счет личных средств физических лиц.
      К рисковым видам страхования относятся:  от несчастных случаев,
   страхование имущества,  жилища, автотранспорта, иных имущественных
   интересов,    страхование    ответственности    работодателя    за
   материальное  обеспечение уровня жизни членов трудового коллектива
   и тому подобное.  Когда страховые взносы производятся по  рисковым
   видам страхования предприятиями,  учреждениями,  организациями или
   другими работодателями,  при  выплате  гражданам  страховые  суммы
   подлежат  включению в совокупный налогооблагаемый доход физических
   лиц.
      При этом для целей налогообложения не имеет значения,  в  какой
   форме, в зависимости от  вида  договора  страхования,  произведена
   страховая выплата.
      Из пункта  1 приложения N 2 к Условиям лицензирования страховой
   деятельности на  территории  Российской  Федерации,   утвержденным
   приказом Росстрахнадзора от  19.05.94  N  02-02/08,  следует,  что
   суммы  пенсии,  ренты,  аннуитета  по  договорам страхования жизни
   являются разновидностями  страховой  выплаты,  порядок  и  условия
   получения   которых  застрахованным  лицом  определяются  согласно
   условиям договора страхования.
      Учитывая изложенное,  аннуитет,  выплачиваемый страховщиком  по
   договорам добровольного   страхования,   осуществляемым   за  счет
   средств физических лиц,  включению в  совокупный  налогооблагаемый
   доход этих лиц не подлежит.
      Налог удерживается тем предприятием (учреждением,  организацией
   или другим   работодателем),   которое   производит   перечисление
   страховых взносов по договорам добровольного страхования в  пользу
   физических лиц, то есть страхователем.
      Одновременно сообщаем, что письмо Министерства финансов СССР от
   21.02.91 N 15 "О подоходном налоге со страховых платежей" утратило
   силу с 1 января 1992 года в связи с вступлением в действие  Закона
   Российской Федерации  от  07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
   физических лиц".
      В соответствии  со  статьей 20 названного Закона обязанности по
   своевременному и правильному исчислению,  удержанию и перечислению
   в бюджет  сумм  налогов  с  доходов  физических  лиц  возложены на
   предприятия, учреждения  и  организации,  являющиеся   источниками
   дохода физических  лиц.  Этой  же статьей запрещено при заключении
   договоров и иных сделок  включать  в  них  налоговые  оговорки,  в
   соответствии с    которыми    выплачивающие   доход   предприятия,
   учреждения и организации принимают  на  себя  обязательства  нести
   расходы, связанные с уплатой налога с физических лиц.
      Подоходный налог  с  сумм  страховых   выплат,   осуществляемых
   страховыми компаниями конкретным физическим лицам,  застрахованным
   за счет средств предприятий, обязаны удерживать органы страхования
   в порядке,  предусмотренном  статьей  11  Закона,  с одновременным
   представлением налоговым  органам  по  месту   своего   нахождения
   сведений о начисленном доходе и удержанной сумме налога.
      Если по  условиям  договора   страховая   сумма   выплачивается
   предприятию, за счет средств которого произведено страхование, без
   распределения  страховой  суммы  между застрахованными физическими
   лицами,  а предприятие производит  выплаты  конкретным  физическим
   лицам, удержание подоходного налога производится этим предприятием
   в порядке статьи 8 Закона по совокупности с другими доходами.

   < П. 2 - отменен  в части, касающейся  налогообложения процентов
   и выигрышей  по вкладам  в учреждениях  банков и  других кредитных
   учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации,  лиц,
   не   имеющих   постоянного    места   жительства   в    Российской
   Федерации - письмо ГНИ по г. Москве от 17.01.1997 N 11-13/850 >


      2. Вопрос
      ---------
      Пунктом 1 статьи 3 Закона Российской  Федерации  "О  подоходном
   налоге   с   физических   лиц"   от   07.12.91  (с  изменениями  и
   дополнениями) определен перечень доходов,  не подлежащих включению
   в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими
   лицами (а к физическим лицам согласно статье 1  названного  Закона
   относятся  граждане  Российской Федерации,  иностранные граждане и
   лица без гражданства,  как имеющие,  так и не имеющие  постоянного
   места   жительства  в  Российской  Федерации)  в  налогооблагаемый
   период,  к которым отнесены  проценты  и  выигрыши  по  вкладам  в
   учреждениях банков и других кредитных учреждениях,  находящихся на
   территории Российской Федерации,  по государственным  казначейским
   обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
   бывшего  СССР,  Российской  Федерации   и   субъектов   Российской
   Федерации,   а  также  облигациям  и  ценным  бумагам,  выпущенным
   органами местного самоуправления.
      Исходя из  вышеизложенного  следует  ли  понимать,  что налог с
   доходов граждан,  не  имеющих  постоянного  места   жительства   в
   Российской Федерации  (в т.ч.  и граждан Российской Федерации),  в
   виде процентов и выигрышей  по  вкладам  в  учреждениях  банков  и
   других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
   Федерации,  должен  взиматься  у  источника  выплаты  по   ставке,
   установленной пунктом 60 Инструкции?
      Если да,  то каков механизм привлечения  к  уплате  подоходного
   налога вышеназванных категорий граждан?
      Ответ
      -----
      Согласно подпункту  "н"  пункта  1  статьи  3 Закона Российской
   Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге  с  физических
   лиц"  проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других
   кредитных  учреждениях,  находящихся  на   территории   Российской
   Федерации,   по   государственным   казначейским   обязательствам,
   облигациям и другим государственным ценным бумагам  бывшего  СССР,
   Российской  Федерации  и  субъектов Российской Федерации,  а также
   облигациям  и  ценным  бумагам,   выпущенным   органами   местного
   самоуправления, не  включаются в совокупный налогооблагаемый доход
   физических  лиц.  В  названном  подпункте   нет   ограничения   по
   категориям плательщиков,  т.е.  данная льгота предоставляется  вне
   зависимости от  срока  пребывания граждан,  как российских,  так и
   иностранных, на территории Российской Федерации.

                                                          Заместитель
                                               начальника инспекции -
                                             государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         А.А. Глинкин





<<< Назад

VIP Авто. Новости. Автомобили, покупка, продажа, косметика  
Реклама

Новости


Счетчики

Rambler's Top100

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости